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勞務報酬個人所得稅政策解讀

2011-03-03     來源:江蘇地稅 閱讀()

  隨著現代社會的發展和對人才的需要,很多企業由于特殊的業務性質,需要一些非全日制員工,在這樣的情況下,兼職人員再聘任的情況大大增加,那么他們因為付出勞動而取得報酬,應該怎樣繳納個人所得稅呢?個人所得稅共有11個所得項目。本文對勞務報酬所得項目做一些簡單的介紹,希望能夠增加納稅人對這一項目的了解。

  一、勞務報酬所得的范圍

  勞務報酬所得是指從事各種技藝,提供各項勞務取得的所得。如從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

  個人擔任董事、監事,且不在公司任職、受雇的情形,屬于勞務報酬性質,按勞務報酬所得征稅。對商品營銷活動中,企業和單位對營銷業績突出的非雇員以培訓班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動,通過免收差旅費、旅游費對個人實行營銷業績獎勵(包括實物、有價證券等),應根據所發生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務收入,按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅,并由提供上述費用的企業和單位代扣代繳。個人兼職取得的收入,應按照勞務報酬所得項目繳納個人所得稅。

  二、工資、薪金所得與勞務報酬所得的區別

  勞務報酬所得是個人獨立從事各種技藝,因某一特定事項臨時為外單位工作取得的報酬。工資、薪金所得屬于非獨立個人勞務活動,與單位存在工資人事方面的關系,為本單位工作取得的所得。

  是否存在雇傭與被雇傭的關系,是判斷一種收入是屬于勞務報酬所得,還是屬于工資、薪金所得的重要標準。后者存在雇傭與被雇傭的關系,而前者則不存在這種關系。

  三、勞務報酬所得項目納稅所得額的確定

  1、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定:勞務報酬所得,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次;屬于同一項目連續性收入的,以一個月內取得的收入為一次。

  條例第二十條第一款中所述的“同一項目”,國稅發[1994]89號予以明確是指勞務報酬所得例舉具體勞務項目中的某一單項,個人兼有不同的勞務報酬所得,應分別減除費用,計算繳納個人所得稅。

  《國家稅務總局關于個人所得稅偷稅案件查處中有關問題的補充通知》(國稅函[1996]602號)個人所得稅法實施條例第二十一條規定“屬于同一項目連續性收入的以一個月內取得的收入為一次”,考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況,統一規定以縣(含縣級市、區)為一地,其管轄內的一個月內的勞務服務為一次;當月跨縣地域的,則應分別計算。

  2、關于個人舉辦各類學習班取得的收入征收個人所得稅問題

  國稅函[1996]658號文件第二條規定:個人無須經政府有關部門批準并取得執照舉辦學習班、培訓班的,其取得的辦班收入屬于“勞務報酬所得”應稅項目,應按稅法規定計征個人所得稅。其中,辦班者每次收入按以下方法確定:一次收取學費的,以一期取得的收入為一次;分次收取學費的,以每月取得的收入為一次。

  四、納稅義務人和扣繳義務人

  《個人所得稅法》第八條規定,個人所得稅,以所得人為納稅義務人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人,扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。

  個人所得超過國務院規定數額的(12萬元以上),在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的,以及具有國務院規定的其他情形的,納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。

  五、勞務報酬所得的計稅方法

  1、費用扣除

  每次收入不超過4000元的,定額減除費用800元;每次收入在4000元以上的,定額減除20%的費用。

  2、應納稅額計算

  如果納稅人的每次應稅勞務報酬所得超過20000元,應實行加成征稅,其應納稅總額應依據相應稅率和速算扣除數計算。應納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分,計算的應納稅所得額加征五成;超過5萬元的部分,加征十成。計算公式為:

  應納稅額=應納所得稅額×適用稅率-速算扣除數

  勞務報酬所得適用稅率表

  級數  每次應納稅所得額     稅率(%)  速算扣除數(元)

  1  不超過20000元的部分      20        0

  2  超過20000元至50000元的部分   30      2000

  3  超過50000元的部分       40       7000

  案例、趙某于2010年10月外出參加營業性演出,一次取得勞務報酬60000元。計算其應繳納的個人所得稅

 ?。?)應納稅所得額=60000×(1-20%)=48000(元)

  該納稅人一次演出取得的應納稅所得額超過20000元,按稅法規定應實行加成征稅。

 ?。?)應納稅額=48000×30%-2000=12400(元)

  3、為納稅人代付稅款的計算方法

  單位或個人為納稅人代付稅款的,應當將單位或個人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應納稅所得額,然后按規定計算應代付的個人所得稅款。計算公式為:

 ?。?) 不含稅收入額不超過3360元的:

 ?、賾{稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

 ?、趹{稅額=應納稅所得額×適用稅率

 ?。?)不含稅收入額超過3360元的:

 ?、賾{稅所得額=(不含稅收入額-速算扣除數)×(1-20%)÷[1-稅率×(1-20%)]

 ?、趹{稅額=應納稅所得額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

  不含稅勞務報酬收入適用稅率表

  不含稅勞務報酬收入額    稅率   速算扣除數

  21000元以下的部分      20      0

  超過21000元~49500元的部分  30     2000

  超過49500元的部分      40     7000

 

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