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【案例】增值稅納稅籌劃之納稅人身份選擇

2019-12-20     來源:張亞兵 閱讀()

由于我國的增值稅是一種憑票管稅的稅種,對一般納稅人實行憑票扣稅,而小規模納稅人即使取得增值稅專用發票,也不能抵扣,只能采用簡易方法計征。由此,導致一些納稅人認為小規模納稅人的稅負重于一般納稅人,但實際并非完全如此。下面通過案例來分析一般納稅人與小規模納稅人的稅負輕重,及納稅人該如何選擇。


案例1某制造企業現為小規模納稅人,其銷售對象主要為最終消費者,2019年1月至2019年12月應征增值稅含稅銷售額為489.25萬元,購進項目含稅金額為391.4萬元,會計核算健全,可以進行一般納稅人資格登記。請從稅收籌劃角度幫助該企業選擇其納稅人身份。

案例2某制造企業現為小規模納稅人,其銷售對象主要為最終消費者,2019年1月至2019年12月應征增值稅含稅銷售額為432.6萬元,購進項目含稅金額為257.5萬元,會計核算健全,可以進行一般納稅人資格登記。請從稅收籌劃角度幫助該企業選擇其納稅人身份。 

這里引入一個比率,即增值率。所謂增值率就是增值額與應稅銷售額的比值,而增值額就是銷售額減去購進貨物的價款。即:增值率=(含稅銷售額-含稅購進額)/含稅銷售額

推導,得出:含稅購進額=含稅銷售額×(1-增值率)


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當增值率為無差別平衡點增值率時,一般納稅人和小規模納稅人的稅負是相同的;當增值率低于無差別平衡點增值率時,小規模納稅人的稅負不變,而一般納稅人因其可以抵扣進項稅額,一般納稅人具有降低稅負的作用,小規模納稅人的稅負重于一般納稅人;而隨著增值率的升高,一般納稅人的優勢越來越不明顯,當增值率高于無差別平衡點增值率時,小規模納稅人的稅負輕于一般納稅人。


案例1中,該制造企業的增值率為(489.25-391.4)÷489.25=20%,小于無差別平衡點增值率25.32%,因此,該制造企業登記為一般納稅人資格后,其稅負會相對較低。


案例2中,該制造企業的增值率為(432.6-257.5)÷432.6=40.48%,高于無差別平衡點增值率25.32%,因此,該制造企業保持為小規模納稅人身份時,其稅負會相對較低。


納稅人在利用無差別平衡點增值率進行納稅人身份籌劃時,還需注意以下問題:

1.稅法相關規定

首先,《增值稅暫行條例》規定,年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅,非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。這說明,個人無論銷售額、購進額的情況如何,即使達到一般納稅人經營規模,也必須按照小規模納稅人處理。

其次,《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》規定,凡年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的,應當按規定辦理一般納稅人資格登記,對逾期不辦理一般納稅人資格登記的納稅人,其銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,并且不得抵扣進項稅額,直至納稅人辦理相關手續為止。

再有,《增值稅暫行條例》規定,除國家稅務總局另有規定外,納稅人一經登記為一般納稅人資格,不得轉為小規模納稅人。所以納稅人一定要合理預測自身的年應稅銷售額。因此,不是所有納稅人都可以選擇身份。

2.企業產品的性質及客戶類型

如果企業生產、經營的產品為消費品或客戶多為小規模納稅人,則不受發票類型的限制,納稅人身份選擇的空間較大。而如果企業產品銷售對象多為一般納稅人,決定著企業受到開具增值稅專用發票的制約,必須選擇做一般納稅人,才有利于產品的銷售。總之,納稅人在一般納稅人與小規模納稅人身份的選擇上,應綜合考慮自身經營的特點、稅收法律規定等來選擇相應的納稅人身份。




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